Re: [請益] 公益信託課所得稅

※ 引述《ARita (ADA)》之銘言：
: 請問各位先進，所得稅法#3-4V & #4-3
: (1) 有關公益信託課稅，到底要不要併入受益人所得課稅？其法條差異為何？
: (2) 若委託人為個人,課稅與否及適用法源為何？
: 先謝謝各位.

個人雖非專業，發表一點淺見和看法，如果有誤還請各位大大指正

(1)
有關公益信託課稅，信託利益須依所得稅法課徵，而信託利益之權利價值免納所得稅。
　　
依所得稅法第三之四條第五項規定
　符合第四條之三各款規定之公益信託，其信託利益於實際分配時，由受益人併入分配
　年度之所得額，依本法規定課稅。

依所得稅法第四之三條規定
　營利事業提供財產成立、捐贈或加入符合左列各款規定之公益信託者，受益人享有該
　信託利益之權利價值免納所得稅，不適用第三條之二及第四條第一項第十七款但書規
　定：
　一、受託人為信託業法所稱之信託業。
　二、各該公益信託除為其設立目的舉辦事業而必須支付之費用外，不以任何方式對特
　　　定或可得特定之人給予特殊利益。
　三、信託行為明定信託關係解除、終止或消滅時，信託財產移轉於各級政府、有類似
　　　目的之公益法人或公益信託。

比較上述兩法條可知，前者係以公益信託之信託利益為租稅客體，應於實際分配時併入
受益人分配年度之所得額，課徵所得稅。而後者則以享有信託利益之權利價值為客體，
免課徵所得稅。兩者所規範之客體不同，所發生之粗稅效果亦有所不同。

(2)
委託人為個人之自益信託，其委託人應依所得稅法第三之四條第一項之規定課徵所得稅
；委託人為個人之他益信託，其委託人應依遺產及贈與稅法第五之一條課徵贈與稅。

依所得稅法第三之四條第一項之規定
　信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定，減除成本
　、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益人併入當年度所得額，
　依本法規定課稅。

依上述法條，委託人為個人之自益信託應就信託財產發生之收入，依規定併入當年度所
得額課徵所得稅。

依遺產及贈與稅法第五之一條規定
　信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託
　利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。
　信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關係存續中，變更為
　非委託人者，於變更時，適用前項規定課徵贈與稅。
　信託關係存續中，委託人追加信託財產，致增加非委託人享有信託利益之權利者，於
　追加時，就增加部分，適用第一項規定課徵贈與稅。
　前三項之納稅義務人為委託人。但委託人有第七條第一項但書各款情形之一者，以受
　託人為納稅義務人。

依上述法條，委託人為個人之他益信託符合第一項至第三項之情形者，應就享有信託利
益之權利，按規定課徵贈與稅。

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(1)信託財產經過受託人依信託契約約定管理、收益，而產生信託利益。受益人對此有享 有信託利益之權利。 (2)依遺產及贈與稅法第二十之一條規定 因委託人提供財產成立、捐贈或加入符合第十六條之一各款規定之公益信託，受益 人得享有信託利益之權利，不計入贈與總額。 故於公益信託時，委託人免將受益人享有信託利益之權利計入贈與總額。

(1)兩者是截然不同的客體，在信託成立時，受益人即依信託契約享有信託利益之權利； 惟信託利益係經受託人管理、收益而生，兩者難有相同之謂。 信託課稅究係就信託利益或享有信託利益之權利為客體，自應依相關稅法規定觀之。 (2)依信託法第六十九條之規定 稱公益信託者，謂以慈善、文化、學術、技藝、宗教、祭祀或其他以公共利益為目 的之信託。 由上述法條可知公益信託係以公共利益為目的，由委託人將信託財產移轉於受託人管 理或處分之信託行為。亦即公益信託之受益人為不特定之社會大眾，相關稅務法規亦 無以公益信託之受益人為所得稅義務人之課稅規定。